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新会计准则下的企业所得税影响及对策

摘要:基于新会计准则实施背景,分析其给企业所得税带来了的影响,提出了应对策略和方法。从会计准则实施后,会计实务运用的方法停止使用,比如应付税款法等,使用资产负债表债务法进行所得税的核算。深度分析此课题,了解新准则实施后的会计工作变化,采取有效的应对方法,有着重要的意义。现结合具体研究作论述。

关键词:新会计准则;所得税;资产负债表

新会计准则同国际准则保持持续趋同;坚持原则导向,不断进行完善。从体系和体例变化来说,由基本准则+具体准则+解释公告,发展为正文+应用指南+说明。新会计准则在内容方面有着很大的变化,现结合所得税处理方面的变化,进行相应的分析,提出应对变革的方法。

1新会计准则下的所得税处理方法分析

从企业会计准则体系修订层面来说,所得税准则为重要内容。新会计准则遵循向国际会计准则靠近的原则,引入了计税基础的概念,提出了资产负债表债务法,也就是说新所得税准则是以资产负债表为会计重心,提出了相应的规定和办法,不允许不符合资产和负债定义的各类项目被列入资产负债表。基于暂时性差异,计算递延所得税负债以及递延所得税资产,根据此确认的所得税费用,除了当前所得税费用外,还包括递延所得税费用。对于准则实施后税率出现变化的,要对已经确认的递延所得税负债以及资产,重新进行计算,除了直接在权益科目中确认的交易或者事项产生的,需要将递延税负债和资产影响数计入变化档期的所得税费用。新会计准则下的所得税会计核算方法整理如表1所示。

2新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析

2.1提供全面的会计信息

从新所得税准则提出的资产负债表债务法运用角度来说,以暂时性差异为对象,在进行会计处理时,能够为企业经营管理者提供相应的决策信息。根据获得的信息,能够推动兼并和充足以及资产评估核算等各类业务的开展。只有运用的资产债表债务法,实际应用中才可以完整反映暂时性差异。设置的递延所得税负债科目,可反映出企业未来的债务,进而全面反映企业经营现状下的财务情况,为管理者提供完整的会计信息。

2.2业务首次处理

从新所得税准则的实施角度来说,执行新准则,开展业务的首次处理,要做好新旧准则内容的分析,通过对比资产负债表处理方法和按照税法规定计算计税基,明确以折旧方法以及残值率和税法规定差异的固定资产,以及未实际发生的预计负债等科目,将其作为核算基础,进行应纳税的暂时性差异以及可抵扣的暂时性差异计算,再进行递延所得税资产以及负债的核算。运用资产负债债务法,开展相应的处理,应用资产取得或者负债,如果存在差异,那么依据适应的所得税,进行差异对未来纳税造成的影响计算,同时依据企业适应的所得税,进行差异给未来纳税造成的影响,进而确认所得税资产。

3新会计准则下企业所得税会计处理强化的策略

3.1掌握资产负债表债务法的会计处理方法

新会计准则实施后,企业运用资产负债表债务法,进行所得税的会计核算,为了保证计算的准确性,要掌握会计处理方法。从会计科目的设置方面来说,主要如下:①所得税费用科目。此科目,具体划分为当期所得税费用科目以及递延所得税费用科目。②应交税费-应交所得税。③递延所得税资产。会计处理时借方登记增加额,余额为资产反映将来可少缴纳的所得税金额;贷方登记减少额。④递延所得税负债。会计处理时,贷方登记增加额,余额为负债,反映将来应交所得;借方登记减少额。从核算时点和适用的税率来说,企业所得税的核算,核算时点正常情况下选择资产负债表日;对于特殊交易以及事项,在资产确认和负债确认时核算。适用的税率,依据税法规定选择。对于暂时性差异预计转回期间适用的税率,例《中华人民共和国企业所得税法》,若开展会计处理时,暂时性差异预计在税法实施后转回的,那么依据新税法的规定,选择适用的税率,计量原来确认的递延所得税负债以及资产。在进行会计处理时,要严格按照新所得税准则,按照会计处理程序,进行相应的计算和确认[1]。

3.2优化企业财务系统

基于新会计准则实施的背景,若想更好地适应所得税准则变化,保证企业的利益,要进行财务系统的优化。具体实践中,要进行计算机系统的优化改造以及管理。通过构建未来现金流量折现模型数据库以及公允价值数据库,积极拓展涉及到税务的信息系统,为企业纳税筹划工作的开展,提供相应的依据。同时要加大全面预算管理,注重编制长期预算以及现金流量预算,建立健全精细化预算体系,实现对资产减值计量成本的有效控制。因为,按照新会计准则实施的要求,无论是预计企业未来现金流量,还是进行资产划分,均要通过强化全面预算管理,为其提供支撑[2]。

3.3加强内部会计控制力度

从新会计准则的实施角度来说,若内部控制不强,则会影响着准则实施的效果。当前,很多企业的内部控制,都存在着诸多问题,具体如下:①内部控制制度不完善,监督管控力度不够,缺少财务清查和成本核算等相关制度,部分企业虽然建立了上述制度,但没有落实到具体。②基础资料不规范,账目混乱等,影响着新会计准则的实施效果。对于企业来说,要制定完善的内部控制制度,结合新会计准则特点和业务变化,加大对所得税会计处理相关风险的控制,保证准则的实施,同时保障企业的利益[3]。

3.4提高实务操作能力水平

从新会计准则的实施角度来说,在实务操作方面面临着极大的挑战,涉及到业务程序和企业信息系统以及人员等。这需要结合新所得税准则的内容,对所得税会计处理的业务流程进行改造,优化业务流程,保证会计处理工作高效落实。同时要进行报告系统的进一步整合,比如内部管理报告制度以及外部报告制度,比如预算制度和业绩考核制度等,为后续税务筹划工作的开展,奠定坚实的基础。还有进行信息化系统的升级,提高会计处理工作的效率和质量,为所得税会计处理提供保障。除此之外,要加大对业务人员的能力素质水平的提高,结合新所得说准则的变化和实施要点,组织开展业务培训,更新其知识体系,提高业务素质水平,进而更好适应新准则实施背景下的工作,保障各项工作落实到位[4]。

4结束语

综上所述,新会计准则中,所得税会计处理发生了许多的变化,为了保证准则顺利更替,深度分析此课题,提出有效的会计处理办法,有着重要的意义。文中结合具体实践,提出了以下策略:优化企业财务系统;加强内部会计控制力度;提高实务操作能力水平等。

参考文献

[1]薛继红.新会计准则下企业税务管理筹划[J].现代营销:经营版,2019(9):209.

[2]周艳琴.新会计准则对企业所得税的影响分析[J].现代经济信息,2016(20):223.

[3]唐文君.新会计准则对茶叶生产企业所得税处理的影响[J].福建茶叶,2016,38(6):95-96.

[4]李敏.新会计准则下的企业所得税探究[J].财经界:学术版,2016(5):315.

作者:何爱春 单位:广西软件管理中心

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